Encaminhar o título original：Andes OnChain (4) | Análise dinâmica da tributação de criptografia e fronteiras regulatórias do México

1 Introdução

Os Estados Unidos Mexicanos (em espanhol: Estados Unidos Mexicanos, em inglês: United Mexican States), vulgarmente conhecidos como "México", são uma potência económica na América Latina e um importante país mineiro no mundo. Ao contrário da Argentina e da Venezuela, o México não caiu numa crise inflacionista, mas a sua indústria financeira foi monopolizada durante muito tempo pelo capital estrangeiro e os bancos tradicionais não conseguem chegar aos seus utilizadores-alvo, o que torna difícil satisfazer a grande procura de empréstimos privados. Com o desenvolvimento da fintech, a função financeira da criptomoeda está a ser explorada no México, o que também fez do México um dos países latino-americanos com a maior taxa de utilização de blockchain e criptomoeda. As finanças são um fator essencial para promover o desenvolvimento das criptomoedas no México, e o sistema fiscal sobre criptomoedas do México é também inseparável da supervisão financeira. Este artigo analisa a regulamentação dos activos criptográficos e o sistema fiscal do México sob quatro aspectos: sistema fiscal de base, política de regulamentação das criptomoedas, sistema fiscal das criptomoedas e um resumo e perspectivas do sistema fiscal dos activos criptográficos, e prevê a direção do seu desenvolvimento futuro.

2. Visão geral do sistema fiscal básico no México

2.1 Sistema fiscal mexicano

De acordo com a Constituição mexicana, tanto o governo federal como o governo estadual (municipal) têm o direito de cobrar impostos, criando um sistema fiscal de dois níveis a nível federal e local. O nível local inclui os níveis estadual e municipal, e o governo federal tem o direito de cobrar os principais tipos de impostos nacionais, especialmente o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, que nenhum governo local, a qualquer nível, tem o direito de cobrar. O governo federal mexicano implementa uma estrutura de sistema fiscal composto com o imposto sobre o rendimento e o imposto sobre o valor acrescentado como os dois principais organismos. O atual sistema fiscal inclui impostos importantes, tais como o imposto sobre o rendimento (incluindo o imposto sobre o rendimento das sociedades, o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e o imposto sobre as mais-valias), o imposto sobre o valor acrescentado, o imposto sobre a propriedade (o imposto mínimo cobrado com base nos activos), as tarifas de importação e exportação e o imposto sobre os salários (que inclui principalmente os impostos cobrados sobre os salários, a segurança social e o fundo de habitação dos trabalhadores). Além disso, os impostos federais também incluem alguns impostos cobrados sobre recursos minerais e bens e serviços especiais, como os impostos sobre o consumo de bebidas alcoólicas, tabaco, gasolina, serviços de telecomunicações e automóveis. As administrações locais, incluindo as administrações estaduais e municipais, têm o direito de cobrar impostos como o imposto sobre a propriedade, o imposto sobre os salários (principalmente cobrado aos empregadores), o imposto sobre as transacções imobiliárias, o imposto sobre os activos das empresas, etc., bem como várias outras taxas relativas ao registo de propriedades, à emissão de licenças comerciais, etc.

2.2.1 Imposto sobre o rendimento

Tal como estipulado na Lei Federal Tributária mexicana, as empresas residentes fiscais mexicanas referem-se a entidades jurídicas cujo principal local de funcionamento ou de gestão efectiva se situa no México. Nas convenções fiscais, o México segue geralmente o conceito de empresa residente, tal como definido no modelo da OCDE. Por conseguinte, uma empresa residente numa convenção fiscal refere-se a uma pessoa que é tributada nesse país devido à sua localização, residência, gestão, estabelecimento (numa convenção fiscal com o México) ou outras condições semelhantes. No entanto, isto não inclui as pessoas singulares que apenas são tributadas com base nos seus rendimentos provenientes desse país. Em princípio, se uma entidade jurídica não satisfizer a definição de empresa mexicana residente fiscal, é considerada uma empresa não residente no México. Os sujeitos passivos do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas são as empresas, sociedades e outras entidades jurídicas que exercem actividades comerciais no México. As empresas não residentes no México com estabelecimentos permanentes devem pagar o imposto sobre o rendimento das sociedades no México relativamente aos rendimentos imputáveis ao estabelecimento permanente e aos rendimentos provenientes do México. Os não residentes sem estabelecimentos permanentes no México só têm de pagar o imposto sobre o rendimento das sociedades mexicano relativamente aos rendimentos provenientes do México. As empresas não residentes aplicam taxas de imposto diferentes de acordo com os diferentes tipos de rendimento bruto (sem deduções), mas o rendimento líquido tributável da venda de bens imobiliários e de acções, bem como a construção a curto prazo e projectos semelhantes são tributados a uma taxa mais elevada. Em situações específicas, se essas empresas forem consideradas como tendo estabelecido ou fixado de forma permanente operações no México para efeitos de imposto sobre o rendimento, a partir do momento do reconhecimento, seguirão a regulamentação fiscal das empresas residentes no seu país de origem, com base na situação da sucursal registada pela empresa estrangeira no México. As mais-valias geradas pela venda de activos fixos, acções e imóveis são consideradas rendimentos ordinários e estão sujeitas ao imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. A legislação mexicana permite que o rendimento da venda de imóveis, acções e outros activos fixos seja indexado ao índice de inflação.

De acordo com a lei fiscal federal mexicana, as pessoas com residência permanente no México são consideradas residentes no México. Se essa pessoa tiver também uma residência permanente no estrangeiro, o principal fator que determina o seu estatuto de residente fiscal é a localização do seu centro de interesses vitais. Existem duas situações em que o México é o centro de interesses vitais: num ano civil, os rendimentos da pessoa singular provenientes do México excedem 50% dos rendimentos totais; a localização principal das actividades profissionais é no México. Se o centro de interesses vitais de uma pessoa se situar no México, deve ser considerada residente no México. As pessoas que não preenchem as condições acima mencionadas são não residentes. Os residentes mexicanos devem pagar o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares relativamente a todos os seus rendimentos a nível mundial; as pessoas não residentes que se encontrem nas duas situações seguintes devem pagar o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares de acordo com a lei: operam através de um estabelecimento permanente no México e geram rendimentos, e obtêm rendimentos provenientes do México. Os estrangeiros residentes no México só são tributados sobre os seus rendimentos no país. Os residentes podem deduzir do seu rendimento tributável as despesas médicas, os donativos de caridade, as despesas de educação, etc., ao passo que os não residentes não o podem fazer. A partir de 2018, foi implementada uma taxa de imposto progressiva com um máximo de 35% para o imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (ISR).

2.2.2 Imposto sobre o valor acrescentado

O imposto sobre o valor acrescentado no México incide sobre as receitas provenientes da venda de bens e da prestação de serviços, dos rendimentos de rendas e das importações de bens e serviços. Para determinar a taxa de imposto aplicável, o rendimento de exploração como rendimento não tributável IVA e o rendimento tributável IVA são considerados em conjunto como base para determinar a taxa de imposto. Quando os contribuintes cumprem as suas obrigações fiscais e usufruem dos seus direitos de isenção, os impostos transferidos devido a despesas de investimento devem ser ajustados no ano fiscal seguinte. De acordo com a nova lei fiscal, a taxa de base do IVA no México e nas zonas fronteiriças é atualmente de 16%. Além disso, será cobrado um IVA de 16% sobre alguns artigos que anteriormente eram objeto de taxa zero. Atualmente, os artigos isentos de IVA incluem: produtos agrícolas, alimentos básicos e medicamentos, exportações de serviços, exportações de mão de obra, etc.

2.2.3 Imposto sobre o património

O imposto sobre a propriedade comercial é um imposto local importante. Trata-se de um imposto mínimo baseado nos activos, cobrado a 2% do valor dos activos de uma empresa, e que acresce ao imposto federal sobre o rendimento. O imposto sobre a propriedade comercial é cobrado pelos cantões e pelo distrito federal a taxas diferentes. Este imposto aplica-se tanto a bens pessoais como a bens empresariais. A matéria coletável do imposto predial baseia-se no valor avaliado pela Direção Nacional do Registo Predial e pelos serviços de finanças locais, que são conjuntamente responsáveis pela avaliação do valor dos imóveis. O imposto sobre transacções imobiliárias é também um dos impostos importantes das administrações locais, sendo a sua taxa fixada pelo governo estatal. Surgiu originalmente como uma alternativa ao imposto de selo sobre transacções imobiliárias, incluindo doações de bens, doações a organizações sem fins lucrativos, várias transmissões imobiliárias, etc.

3. Política de regulamentação das criptomoedas no México

A caraterização das criptomoedas determina a direção da política de regulamentação das criptomoedas no México. De acordo com a explicação do Banco do México, embora as criptomoedas também possam ser trocadas por bens ou serviços como a moeda, os activos virtuais, como as criptomoedas, não cumprem as funções clássicas da moeda. Por exemplo, a elevada volatilidade da Bitcoin torna difícil o seu funcionamento como reserva de valor e unidade de conta. Ao mesmo tempo, há menos comerciantes que aceitam atualmente criptomoedas e as criptomoedas não podem tornar-se um meio de troca universal. [Além disso, a criptomoeda em si não é um ativo financeiro, e os ganhos e perdas de investimento causados pela volatilidade do seu valor só podem funcionar como activos financeiros.

O México é o primeiro país da América Latina a promulgar leis específicas para regulamentar as empresas financeiras da Internet no sector das fintech. Atualmente, o país tem três departamentos responsáveis pela regulação do sector financeiro: o Banco do México, o Ministério das Finanças e do Crédito Público (SHCP) e a Comissão Nacional Bancária e de Valores Mobiliários (CNBV). As políticas regulamentares do México em matéria de criptomoedas giram principalmente em torno de leis como a Lei Fintech (em espanhol: Ley Fintech) e os Regulamentos da Lei de Supervisão das Instituições Fintech (direito derivado).

Na onda do rápido desenvolvimento das fintech, em 2018, o México aprovou a Lei das Fintech. A lei envolve principalmente dois aspectos de autorização: um consiste em autorizar as instituições de financiamento coletivo (Instituciones de Financiamiento Coletivo-IFC) a realizar operações de "crowdfunding", tais como operações de capital relativas a obrigações, acções ou propriedade, e o outro consiste em autorizar as instituições de pagamento eletrónico (Instituciones de Fondos de Pago Eletrónico-IFPE) a emitir, gerir, resgatar e transferir fundos electrónicos de forma digital, estando também incluídos activos virtuais como as criptomoedas. Ambos os tipos de instituições devem cumprir os requisitos mínimos de capital. Se uma instituição de pagamento eletrónico operar apenas com moeda mexicana, terá de cumprir a norma de 500 000 UDI (unidades de fundo de índice utilizadas como substituto estável do peso mexicano), e se realizar transacções de activos virtuais ou transacções em moeda estrangeira ou utilizar activos virtuais de base para operar derivados, terá de atingir a norma de 700 000 UDI.

Em março de 2019, o Banco de Mexico emitiu a lei secundária da Lei Fintech, colocando as empresas de criptomoeda sob a sua jurisdição. Desde então, as empresas que utilizam criptomoedas para realizar negócios também têm de obter a respectiva autorização e os infractores podem ser multados entre 9 500 e 47 000 dólares, o que significa que o negócio das criptomoedas está sujeito a uma revisão e a um controlo de qualificação mais rigorosos. De salientar que as pequenas e médias empresas que utilizem criptomoedas como meio de pagamento não estão sujeitas a esta lei, sendo que apenas as empresas da área das fintech que utilizem mecanismos de transação eletrónica ou de angariação de fundos (crowdfunding) necessitam de autorização. Curiosamente, o Banco do México, uma das instituições autorizadas, não aprovou nenhuma empresa vários meses após a aprovação do direito derivado e, em vez disso, sugeriu que os investidores relevantes se mantivessem vigilantes em relação às empresas de criptomoeda.

Para além dos regulamentos supramencionados, a Unidade de Informação Financeira (UIF) do México também emitiu um guia sobre relatórios de criptomoedas, exigindo a comunicação de transacções de criptomoedas e de informações relacionadas com intermediários e prestadores de serviços.

4. Sistema fiscal das criptomoedas no México

O sistema de tributação das criptomoedas no México não é complicado, e as criptomoedas e outros activos criptográficos raramente têm disposições fiscais especiais, cumprindo sobretudo a legislação fiscal geral do México. Já em 2014, o Departamento Federal de Impostos do México emitiu o Aviso nº 230, que regulamentou o tratamento fiscal do Bitcoin e de outras moedas virtuais semelhantes. Este anúncio afirma claramente que a Bitcoin e outras moedas virtuais semelhantes não são consideradas moeda legal ou moeda estrangeira, pelo que não estão sujeitas à legislação mexicana de controlo cambial. Do ponto de vista fiscal, as autoridades fiscais mexicanas não fazem distinção entre activos virtuais e outros activos, ou seja, a aquisição e circulação de quaisquer criptoactivos deve obedecer aos mesmos regulamentos gerais do imposto sobre o rendimento e do imposto sobre o valor acrescentado que outros bens móveis.

No entanto, há três pontos especiais sobre o sistema de tributação de criptomoedas do México: Em primeiro lugar, o governo mexicano criou o Secretariado de Inteligência Financeira (CARF), que visa estabelecer um quadro fiscal unificado, o que indica que o sistema de tributação das criptomoedas do México pode tornar-se mais perfeito. Em segundo lugar, à semelhança das transacções intradiárias de criptomoedas em bolsa ou em moeda estrangeira realizadas por empresas relacionadas, que têm de pagar 35% de imposto sobre o rendimento das sociedades, esta política visa orientar o comportamento comercial intradiário das criptomoedas, evitar flutuações excessivas no mercado financeiro e estabilizar o funcionamento do mercado financeiro. Em terceiro lugar, de acordo com as disposições da Lei de Tecnologia Financeira, desde 10 de setembro de 2019, para além da declaração normal do imposto sobre o rendimento, do imposto sobre o valor acrescentado e de outros impostos, as empresas de criptomoedas relacionadas devem apresentar declarações fiscais separadas quando o montante da transação excede 50 000 pesos mexicanos ou 2 700 dólares americanos, o que demonstra a grande atenção dos reguladores financeiros e das autoridades fiscais mexicanas às empresas de criptomoedas.

5. Resumo e perspectivas do sistema fiscal sobre criptoactivos do México

O sistema de tributação das criptomoedas no México ainda se encontra numa fase inicial de desenvolvimento, estando o seu sistema fiscal principalmente ligado ao sistema fiscal geral, e as disposições fiscais aplicáveis dependem principalmente da definição legal de criptomoedas do Governo mexicano. As poucas disposições fiscais especiais relativas às criptomoedas destinam-se principalmente a reforçar as revisões de conformidade, a proteger os interesses dos investidores e a acautelar os potenciais riscos financeiros das criptomoedas e de outros activos digitais, mas não reflectem a atitude política do Governo mexicano de incentivar e apoiar o desenvolvimento do sector das criptomoedas. Em termos gerais, embora o governo mexicano esteja continuamente a responder aos novos padrões de desenvolvimento das criptomoedas através de regulamentação, tributação e outros meios, e não negue a legalidade da criptomoeda e das suas transacções, continua a preferir utilizar a criptomoeda como uma ferramenta para promover o desenvolvimento económico, e tem estado sempre muito atento aos riscos financeiros subjacentes às transacções de criptomoeda e ao impacto da circulação da criptomoeda na soberania monetária nacional.

Em janeiro de 2022, o Banco do México anunciou que estava a trabalhar arduamente para criar uma moeda digital do banco central (CBDC), prevendo colocá-la em circulação em 2024. Em julho do mesmo ano, Indira Kempis, uma senadora do Congresso mexicano, propôs um projeto de lei que pretendia dar à Bitcoin um estatuto semelhante ao da moeda fiduciária. No momento da conclusão deste artigo, o projeto de lei ainda não foi aprovado e a moeda digital do banco central do México ainda não foi lançada, mas pode prever-se que, quer o México escolha o caminho da moeda criptográfica centralizada, quer dê à moeda criptográfica descentralizada um estatuto de moeda fiduciária, o estabelecimento de um sistema fiscal independente e abrangente para moedas criptográficas descentralizadas como a Bitcoin é uma tendência imparável. Só assim poderemos acompanhar a vaga de desenvolvimento das criptomoedas e equilibrar melhor a relação entre desenvolvimento económico, segurança financeira e soberania monetária.

Notas:

[1] Blockchain & Cryptocurrency Laws and Regulations 2024 (Legal Considerations in the Minting, Marketing and Selling of NFTs) | Insights | Skadden, Arps, Slate, Meagher & Flom LLP. (2024). Lukka, & Lukka. (2022, 11 de julho). Visão geral da tributação das criptomoedas no México. Lukka. [2] Kereibayev, O. (2024, 16 de janeiro). Como cumprir a Lei FinTech do México. Sumsub. [3] Ley para Regular las Instituciones de Tecnología Financiera [Lei para Regular as Empresas de Tecnologia Financeira], arts. 30-34, Diario Oficial de la Federación [D.O.F], 9 de março de 2018, disponível na versão originalmente promulgada no sítio Web da Câmara dos Representantes do México.

[4] Ma Hongxia. (2023). Estado de desenvolvimento, riscos operacionais e tendências das moedas digitais dos bancos centrais a nível mundial Previsão. Fórum Huxiang, 36(5), 1-10.

[5] A nova lei sobre Fintech do Banco do México proíbe estritamente as criptomoedas. (n.d.).

[6] Instituto de Comércio Internacional e Cooperação Económica, Ministério do Comércio. (2022) Guia da Cooperação em matéria de Investimento Estrangeiro por País (Região) - México

[7] Relatório de pesquisa: México Blockchain Regulamentos, aplicações e oportunidades Finanças douradas.

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